23 марта 2011: Налоговые льготы при импорте энергосберегающего оборудования
Какие льготы предусмотрены для импорта в Украину оборудования по производству энергии из возобновляемых источников?
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Налоговый Кодекс Украины (НКУ) устанавливает некоторый перечень товарных позиций, которые освобождаются от обложения НДС при импорте на таможенную территорию Украины:
197.16. Звільняються від оподаткування операції із ввезення на митну територію України:
197.16.1. устаткування, яке працює на відновлюваних джерелах енергії, енергозберігаючого обладнання і матеріалів, засобів вимірювання, контролю та управління витратами паливно-енергетичних ресурсів, обладнання та матеріалів для виробництва альтернативних видів палива або для виробництва енергії з відновлюваних джерел енергії;
197.16.2. матеріалів, устаткування, комплектуючих, що використовуються для виробництва:
197.16.2.1. устаткування, яке працює на відновлюваних джерелах енергії;
197.16.2.2. матеріалів, сировини, устаткування та комплектуючих, які будуть використовуватися у виробництві альтернативних видів палива або виробництві енергії з відновлюваних джерел енергії;
197.16.2.3. енергозберігаючого обладнання і матеріалів, виробів, експлуатація яких забезпечує економію та раціональне використання паливно-енергетичних ресурсів;
197.16.2.4. засобів вимірювання, контролю та управління витратами паливно-енергетичних ресурсів.
Однако, НКУ вводит ряд существенных ограничений для применения таких льгот:
-
товар, претендующий на освобождение от НДС должен ввозиться импортером для собственного производства;
-
если идентичные товары, с аналогичными качественными показателями не производятся в Украине;
-
Перечень таких товаров утверждается специальным нормативным актом кабинета министров.
Операції із ввезення на митну територію України зазначених у цьому пункті товарів звільняються від оподаткування, якщо ці товари застосовуються платником податку для власного виробництва та якщо ідентичні товари з аналогічними якісними показниками не виробляються в Україні.
Перелік таких товарів із зазначенням кодів УКТ ЗЕД встановлюється Кабінетом Міністрів України.
У разі порушення вимог щодо цільового використання таких товарів платник податку зобов'язаний збільшити податкові зобов'язання за результатами податкового періоду, на який припадає таке порушення, на суму податку на додану вартість, що мала бути сплачена із зазначених операцій у момент ввезення таких товарів, а також сплатити пеню, нараховану на таку суму податку, виходячи із 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, що діяла на день сплати податкового зобов'язання, та за період з дня ввезення таких товарів до дня збільшення податкового зобов'язання.
В случае нарушения условий целевого использования таких товаров, импортер обязан уплатить налоговые обязательства на общих основаниях, а так же, пеню в размере 120% учетной ставки Национального Банка.
Анализ приведенных норм и перечня товаров, ввоз которых без взимания НДС разрешен КМУ на текущий момент, приводит к мысли о том, что, целью приведенных норм являлось не столько стимуляция ввоза энергосберегающий технологий, сколько освобождение от импортного НДС, в «ручном режиме» отдельных партий оборудования для угодных компаний. Ниже прилагается перечень, утвержденный КМУ, действующий на сегодня (смотри Приложение).
Налог на прибыль
Налогообложение прибыли предприятий, внедряющих энергоэффективные технологии, так же, предполагает льготы. Такие льготы можно разделить на две группы:
-
Предприятия, получающие доход в связи с внедрением эффективных технологий.
-
Предприятия, реализующие у себя, энергоэффективные мероприятия и включенные в специальный перечень таких предприятий.
В первом случае, речь идет о компаниях, претендующих на освобождение от налогообложения 80% своего дохода от определенного вида деятельности. Льготным видом деятельности должен стать реализация на территории Украины энергоэффективных товаров и оборудования, собственного производства, в соответствии с перечнем, утвержденным КМУ. Такой перечень на сегодняшний день отсутствует. Соответственно, на текущий момент, эта норма не работает.
На предполагаемых пользователей указанных льгот возлагается ответственность отдельного учета результатов льготной деятельности. В случае нарушения целевого использования доходов от такой деятельности, предприятие-льготник будет вынуждено доначислить налог до «общих оснований» и уплатить его, а так же пеню. Учитывая принципы работы налоговой службы, риск доначисления налога на прибыль у такого предприятия-льготника считаю существенным.
Стаття 158. Особливості оподаткування прибутку підприємств, отриманого у зв'язку із впровадженням енергоефективних технологій
158.1. Звільняється від оподаткування 80 відсотків прибутку підприємств, отриманого від продажу на митній території України товарів власного виробництва за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України:
устаткування, що працює на відновлюваних джерелах енергії;
матеріали, сировина, устаткування та комплектуючі, які будуть використовуватись у виробництві енергії з відновлюваних джерел енергії;
енергоефективне обладнання і матеріали, вироби, експлуатація яких забезпечує економію та раціональне використання паливно-енергетичних ресурсів;
засоби вимірювання, контролю та управління витратами паливно-енергетичних ресурсів;
устаткування для виробництва альтернативних видів палива.
Платник повинен забезпечити окремий облік прибутку або збитку, отриманого від продажу на митній території України товарів, зазначених в абзаці першому цього пункту.
Суми коштів, вивільнених у зв'язку з наданням податкової пільги, спрямовуються платником податку на збільшення обсягів виробництва в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
У разі порушення цільового використання коштів платник податку зобов'язаний визначити прибуток, не оподаткований у зв'язку з наданням податкової пільги, та оподаткувати його в поточному періоді, а також сплатити за відповідний період пеню в розмірах, визначених цим Кодексом.
Вторая группа льготников — предприятия, принимающие участие в отраслевых программах энергоэффективности и включенные в специальный государственный реестр. Такие предприятия могут притендовать на освобождение от налогообложения 50% прибыли, полученной от осуществления энергосберегающих мероприятий.
158.2. Звільняється від оподаткування 50 відсотків прибутку, отриманого від здійснення енергоефективних заходів та реалізації енергоефективних проектів підприємств, що включені до Державного реєстру підприємств, установ, організацій, які здійснюють розроблення, впровадження та використання енергоефективних заходів та енергоефективних проектів.
До Державного реєстру підприємств, установ, організацій, які здійснюють розроблення, впровадження та використання енергоефективних заходів та енергоефективних проектів, включаються підприємства, установи та організації, включені до галузевих програм із енергоефективності і за результатами проведення експертизи в порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади з питань забезпечення ефективного використання енергетичних ресурсів, та отримали висновок такого органу про відповідність енергоефективних заходів та енергоефективних проектів, що вже впроваджені або перебувають на стадії розроблення та впровадження, критеріям енергоефективності та включені до галузевих програм з енергоефективності.
Ведення Державного реєстру підприємств, установ, організацій, які здійснюють розроблення, впровадження та використання енергоефективних заходів та енергоефективних проектів, покладається на центральний орган виконавчої влади з питань забезпечення ефективного використання енергетичних ресурсів. Порядок включення підприємств до Державного реєстру підприємств, установ, організацій, які здійснюють розроблення, впровадження та використання енергоефективних заходів та енергоефективних проектів, затверджується центральним органом виконавчої влади з питань забезпечення ефективного використання енергетичних ресурсів.
При впровадженні платником податку енергоефективних заходів та енергоефективних проектів такий платник повинен забезпечити окремий облік прибутку/збитку, отриманого від здійснення зазначених заходів та реалізації проектів, у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.
158.3. Норми пунктів 158.1 та 158.2 цієї статті діють протягом п'яти років з моменту отримання першого прибутку внаслідок підвищення енергоефективності виробництва.
(Кодекс податковий, ВР України, від 02.12.2010, № 2755-VI "Податковий кодекс України")
Теоретически, эта норма существует для поддержки компаний, внедряющих в своих производственных циклах энергосберегающие технологии, а так же для компаний производящих и разрабатывающих такие технологии. Реестр ведется «Национальным Агентством в вопросах эффективного использования энергетических ресурсов». Компании-льготники из этой группы, так же, будут вынуждены вести отдельный учет результатов, полученных от льготной деятельности.
Сергей Торчук
Приложение: Перечень энергосберегающих материалов , оборудования и комплектующих, которые освобождаются от ввозной пошлины и операции по ввозу которых на таможенную территорию Украины освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (укр.) 
|
