Экономика и налоги

К вопросу учета курсовых разниц у ФОПов на едином налоге 3й группы.

Один из традиционный и “долгоиграющих” вопросов в деятельности ФОПов на 3й группе – учет дохода в случае получения его в иностранной валюте на своей текущий валютный счет и учет так называемых “курсовых разниц” – сумм, возникающих в ситуации, когда стоимость продажи валюты выше ее учетного значения, отраженного в доходе ФОП по курсу НБУ на день получения валюты.

Кому интересно разобраться, давайте, посмотрим на реальную историю вопроса сначала:

Прежде всего: ситуацию в целом и “законодательство” в частности стоит анализировать в комплексе, а не вырыванием отдельных удобных кусков из реальности или из текста писулек, называемых “законами”. Начнём с того, что все субъекты предпринимательской деятельности в Украине, будь то физические или юридические лица, являются объектами систематического ограбления, именуемого “налогообложение”. Непосредственно в возможности систематически и безнаказанно (легитимно) грабить и жить за счет награбленного – состоит профит и смысл существования чиновников и государственной структуры как таковой. Для увеличения эффективности этого процесса применяются совковая методика “учета и контроля”. Для чего бизнесу, под угрозой насилия, навязывают необходимость “учета доходов” в частности и прочие стандарты бухучета и регулярную, максимально идиотскую “отчетность” по показателям доходов и налоговых обязательств. Т.е. Отметим сразу, что, говоря об учете, мы говорим о внешнем учете, перед “государством”, на основании которого определяется сумма – “объект налогообложения”. Есть учет для “общей системы налогообложения” где есть понятие хозяйственных операций, хозяйственной деятельности и операций, связанных или не связанных с хозяйственной деятельностью. Также, есть понятие первичных документов (с их признаками), оформление первичных документов по результатам хозяйственных операций, учет доходов и расходов, связанных с хозяйственной деятельностью, получение результата для налогообложения. Отдельно есть учет НДС – его сейчас рассматривать не будем.
Здесь перейдем к “упрощенной системе налогообложения” Раздел XIV, Статьи 291-300 Налогового Кодекса. Суть упрощенной системы состоит вовсе не в том, что кто-то “разрешил” не вести документальный учёт, торговать неоприходованным товаром или получать деньги без договоров. Суть в том, что “разрешили” вести учет в упрощенной форме. И только потому, что форма учета не очень влияет на результат налогообложения, если удалось зафиксировать сумму дохода. Поэтому и система называется “упрощенной”. Вся суть “учета” свелась к ведению одного регистра учета – книги учета доходов по результатам совершения хозяйственных операций, в который необходимо переносить данные о доходах из банковского счета и других источников. Даже расходы, милостиво разрешили не учитывать, т.к. не влияют на результат налогообложения. При этом, заметьте: требования к первичным документам (актам выполненных услуг, всяким, платежным документам и прочему – остались как и у взрослого учета и регламентируются той же Статьей 9 “закона о бухучете” и ни у кого это возражений не вызывает. Кучу налогов заменили на один и учёт перед “государством”, который и “разрешили” вести упрощенно. Не забить на него, а упростить ведение. 291.2. НКУ говорит только об этом.

Есть немало людей, которые пытаются выдернуть из НКУ пару цитат и строить дальнейший учет на этом:
292.5. Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату отримання такого доходу.

292.6. Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

На основании этих цитат из НКУ, такие люди склонны делать вывод, что, доход, полученный в иностранной валюте, в части, которую у вас не отобрали и не продали насильно в гривну, нужно учитывать в качестве дохода один раз, при получении, согласно инструкции из НКУ. И все. Не зависимо от результатов последующей продажи такой валюты. Я не могу согласиться с этим мнением, аргументы ниже.
1. ФОП на упрощенной системе, единый налог 3 группа получает валюту на свой валютный счёт. В этот момент по 292.6.НКУ возникает доход, а по 292.5 доход в валюте учитывается по курсу НБУ на дату получения этого дохода. Там чётко указано, что курс НБУ на дату получения дохода в валюте.

В этом месте возникает ветвление:

Смелые самураи считают, что достаточно учесть доход, пока он в валюте, по НБУ на день поступления, один раз и далее не учитывать. Некоторые даже считают, что возможный доход в виде курсовой разницы, является «пассивным», на манер процентов по депозиту, и в доход относиться не должен. Доход, к стати, к пассивным не относится, см. 14.1.268 НКУ, там дан исчерпывающий перечень пассивных доходов, курсовой разницы там нет.

Менее смелые, и овладевшие в совершенстве калькулятором Citizen, понимают, что при продаже на межбанке, валюта, превращается в гривневый эквивалент, часто больший, чем её учли по НБУ в момент поступления. Что происходит в момент продажи валюты на межбанке? Происходит то, что 100 долларов, учтенные ранее как, например 2400 грн. по курсу НБУ, могут превратиться и в 2500 грн. Эти 2500 грн. попадают на текущий счет и являются числом, на 100 грн. большим, чем 2400 грн., которые были изначально учтены в качестве дохода. Вычисленная разница в 100 грн. не является пассивным доходом, а является гривневым эквивалентом валютной выручки — т.е. выручкой, только не по виртуальному учетному курсу, а по реальному межбанку.

В этот момент каждый должен определиться, учитывать курсовую разницу в доход или не учитывать. Потому, что, если не учитывать — то не учитывать, если учитывать, то, полумеры применять уже не получится и стыдливо считать ее как разницу между курсом межбанка на день продажи и НБУ на тот же день продажи — тоже не получится, ибо «курсовая разница» вполне официальный термин, закрепленный в Стандарте 21 бухучёта и методика расчета описана там же. Упрощение учета, которое так хотят видеть ФОП ЕН, состоит, в этом случае, например, в том, что в отличие от юрлиц на ОС, вам не нужно вести вести учет колебаний балансовой стоимости валюты, каждый квартал включать в доход или расход курсовую разницу по НБУ еще до момента продажи и прочий геморрой. В этот момент критики моей позиции спрашивают что делать, если цена продажи на межбанке, наоборот, ниже учетной по курсу НБУ на день получения? Такое бывает, хоть и не часто. Это курсовой убыток, который учитывать на упрощенной системе нельзя. Все просто.

Уверен, что, исходя из анализа “законодательства”, считать и учитывать разницу – правильно и необходимо. Технические вопросы «неудобства» расчета: как считать, когда считать и прочее – вторичны. На мой взгляд, разумнее всего вести себе партионный учет зашедшей валюты, разбивая партии по датам захода. И продавать по принципу FIFO “first in first out”. Такой вывод нигде прямо не регламентирован, но, считаю его наиболее логичным, ибо альтернативы – учет по средневзвешенной стоимости (ага, уже вижу процесс расчета весовых коэффициентов каждой партии) и LIFO “last in first out”. Последний не очень мне нравится, т.к. Может сложиться ситуация, при которой, скопилась непроданная валюта из старой партии, например по курсу 12.00, при продаже по актуальному, например 24.00 – даст большой курсовой доход.

Вообще, наиболее правильная модель поведения, на мой взгляд – продажа всей зашедшей валюты сразу, в день захода валюты, вывод и покупка уже в качестве физлица (не ФОП) более надежной валюты чем гривна для целей резервирования. Такой подход, в том числе, убирает необходимость считать курсовые разницы ввиду отсутствия таковых.
Так же, есть небольшая техническая дискуссия, среди тех, кто таки согласен считать курсовые разницы. Некоторые ФОПы считают, что, день отражения дохода, день, по которому нужно ориентироваться в курсе НБУ и прочее – это день поступления на распределительный счет – некоторые банки предоставлют такую информацию. Считаю, что такой подход не верен. На мой взгляд, дату поступления валюты и все дальнейшие связанные с этим расчеты – нужно брать по дате зачисления на текущий валютный счет, а не на распределительный. Даже, если валюта зашла на распределительный 31 декабря, а на текущий только 2 января – учитывать ее нужно 2 января. Аргумент я вижу в инструкции по открытию счетов НБУ от 12.11.2003 № 492. В ней сказано, в частности:
1.8. Банки відкривають своїм клієнтам за договором банківського рахунку поточні рахунки, за договором банківського вкладу – вкладні (депозитні) рахунки.

Поточний рахунок – рахунок, що відкривається банком клієнту на договірній основі для зберігання грошей і здійснення розрахунково-касових операцій за допомогою платіжних інструментів відповідно до умов договору та вимог законодавства України.

До поточних рахунків також належать:

И там большой список, в который точно не входит распределительный банковский счет. Более того, прямо указано, что счета клиентам открывают на основании договора банковского счета. Следовательно, счета, не перечисленные в таком договоре – не являются счетами клиента (ФОПа или компании) и нет никаких оснований учитывать движения по распределительному счету для определения даты поступления дохода. Здесь, все довольно прозрачно.

8 thoughts on “К вопросу учета курсовых разниц у ФОПов на едином налоге 3й группы.

  1. “ФОПам любой группы запрещено заниматься валютными операциями”
    Почитайте статью “Запрещённые виды деятельности для 1–3-й групп ЕН” – https://goo.gl/JNhzoU

    1. “ФОПам любой группы запрещено заниматься валютными операциями”
      Как я заметил ранее, это утверждение не имеет оснований. Статью посмотрел, она ссылается на НКУ, что естественно. Там вполне честно перечислены все запрещенные виды деятельности, в т.ч. “обмен валюты”, если именно это Вы имеете ввиду под “валютными операциями”. Тем не менее, валюта может поступить на текущие валютные счета ФОПа на ЕН в том числе от продажи товаров или услуг контрагенту за территорией Украины с взаиморассчетом в иностранной валюте (в просторечье – “экспорт”). Такая хозяйственная операция, вероятно, так же является “валютной операцией” по своей сути. Запрета на подобные операции для ФОПов на едином налоге нет. Соответственно, вполне возможно что у ФОПа на Едином налоге появится валютная выручка и задача, описанная в заметке, которую мы обсуждаем. Здесь стоит еще отметить, что, для ФОПов 2й группы в НКУ 291.4 2) определено, что услуги такие ФОПы могуте предоставлять только плательщикам ЕН или населению. Это ограничение не позволит ФОПу на 2й группе продать, например, услугу юрлицу-нерезиденту, т.к. он по-умолчанию не является плательщиком ЕН. Хотя, товар – не запрещено. У 3й группы единого налога нет и таких ограничений. Соответственно, ничто не запрещает ФОПам на ЕН продавать иностранным компаниям и/или гражданам товары/услуги (с ограничением для ФОП на 2й) и получать валюту на свои счета. И продавать ее. И решать задачу с “курсовыми разницами”.

    2. Я читал и регулярно читаю Налоговый Кодекс, на основе которого написана та статья, на которую Вы ссылаетесь. Предпочитают строить такого рода выводы на первоисточниках.
      Если Вы называете “валютной операцией” – “обмен иностранных валют”, как вид деятельности, когда валюту покупают, как товар с целью дальнейшей продажи – то да, запрещено.
      Получить доход в валюте за продажу товаров и услуг и валюте – НЕ запрещено.
      Когда ФОП получил свой законный доход в валюте – он учел его в доходе, в день посупления, по курсу НБУ. Просто потому, что обязан учесть доход, кассовым методом в день поступления.
      Когда валютный доход будет продан в будущем периоде, по более высокому курсу и даст сумму в гривнах от своей продажи в размере Х+n, где n- разница между учетной суммой по курсу НБУ на день захода и фактической продажей этой валюты, то, этот эта сумма так же будет являтся доходом ФОПа (или у Вас другое мнение)?
      И доход это будет вовсе не от обмена валют, а от продажи товаров или услуг. И учитывать его необходимо в гривнах. И есть два варианта: учитывать сумму n в доходе или не учитывать. Я считаю, что необходимо учитывать, просто по определению и подробные аргументы изложил в статье, которую мы обсуждаем и в комментариях, которыми мы обмениваемся. Если Вы не согласны с тем, что n – является доходом ФОП от хозяйственной деятельности, который подлежит налогообложению – давайте обсудим почему.

  2. ФОПам любой группы запрещено заниматься валютными операциями, поэтому не может быть дохода… Случаи с курсовыми разницами по большей мере касаются лишь плательщиков ЕН — юрлиц. Ведь физлица на ЕН вообще ведут только налоговый (а не бухгалтерский) учет доходов от предпринимательской деятельности (и заполняют при этом соответствующую Книгу2) как плательщики ЕН (ст. 296 НКУ).

    1. “ФОПам любой группы запрещено заниматься валютными операциями”
      Это утверждение не имеет под собой оснований.
      “Ведь физлица на ЕН вообще ведут только налоговый (а не бухгалтерский) учет доходов от предпринимательской деятельности ”
      ФОПы на едином налоге ведут “упрощенный учет”. Это все факты по этому поводу. Даже если принять эту точку зрения не меняется суть: 1)налогом облагается доход; 2)валюта учета в Украине – гривна. Если не учитывать курсовые разницы при учете доходов ФОП – вполне может получиться неучтенный доход в гривнах. Который легко определяется по сверке банковской выписки и книги учета.

      1. 1) налогом облагается доход;
        Доход – это деньги в любой валюте, которые поступили на счет и в случае с валютным вариантом, происходит следующее: при продаже 50% обязательного валютного дохода в книге учёта должна отобразится сумма равная 100% валютного дохода умноженная на курс продажи валюты в этот день.

        2) валюта учета в Украине – гривна. Если не учитывать курсовые разницы при учете доходов ФОП – вполне может получиться неучтенный доход в гривнах
        Это справедливо только для тех, кто занимается импортом/экспортом товара или сырьевого продукта, т.к. при скачках курса могут возникать эти курсовые разницы.

        1. “при продаже 50% обязательного валютного дохода в книге учёта должна отобразится сумма равная 100% валютного дохода умноженная на курс продажи валюты в этот день.”
          Почти так. Сумма обязательной продажи зачисляется сразу в гривнах, минуя текущие валютные счета ФОПа. Оставшиеся 50% заходят непосредственно в валюте. Эта сумма учитывается в качестве дохода по курсу на день зачисления. Всё верно. В случае, когда такая партия валюты продаётся в будущих периодах, как правило, она продаётся за сумму в гривнах, большую, чем была учтена в доходе. Общий тренд курса гривны к основным валютам таков.
          В результате, после продажи партии валюты, которая является дохдом и была учтена в книге учета доходов в эквиваленте Х грн. на счете ФОПа появится гривна в колличестве Х+n гривен. Где n – сумма в гривнах, которая возникает из-за увеличения обменного курса иностранной валюты к гривне с течением времени. Как Вы считаете, сумма n – является ли доходом ФОП, учитывая, что валюта, которая, после конвертации, дала нам эту сумму – является доходом? Если не учитывать n в качестве дохода, но такой n будет регулярно возникать будет несоответствие между доходом ФОП, исчисляемым по банковской выписке и доходом, отраженным в книге доходов. Можно ли объяснить это тем, что разница между цифрмами не является доходом, соответственно не подлежит налогообложению?

        2. “2) валюта учета в Украине – гривна. Если не учитывать курсовые разницы при учете доходов ФОП – вполне может получиться неучтенный доход в гривнах
          Это справедливо только для тех, кто занимается импортом/экспортом товара или сырьевого продукта, т.к. при скачках курса могут возникать эти курсовые разницы.”

          Не только. При полноценном учете у компаний, в случае, когда на счете остаётся валюта, как часть валютной выручки, она учитывается по балансовой стоимости в гривнах (валюта учёта в Украине) и, ее балансовая стоимость пересчитывается каждый квартал. Изменения курса формируют курсовой доход или убыток (те самые разницы). Само собой, в случае с ФОПами термин “курсовые разницы” используется условно. Само собой, в случае если у ФОПа на едином налоге возникае курсовой убыток – он не влияет на учет, т.к. убытки учитываются в деятельности таких субъектов.

Leave a Reply

Your email address will not be published. Required fields are marked *