23 березня 2011: Податкові пільги при імпорті енергозберігаючого обладнання
Які пільги передбачені для імпорту в Україну обладнання з виробництва енергії з поновлюваних джерел ?
Податок на додану вартість ( ПДВ )
Податковий Кодекс України ( ПКУ ) встановлює певний перелік товарних позицій , які звільняються від обкладення ПДВ при імпорті на митну територію України:
197.16. Звільняються від оподаткування операції із ввезення на митну територію України:
197.16.1. устаткування, яке працює на відновлюваних джерелах енергії, енергозберігаючого обладнання і матеріалів, засобів вимірювання, контролю та управління витратами паливно-енергетичних ресурсів, обладнання та матеріалів для виробництва альтернативних видів палива або для виробництва енергії з відновлюваних джерел енергії;
197.16.2. матеріалів, устаткування, комплектуючих, що використовуються для виробництва:
197.16.2.1. устаткування, яке працює на відновлюваних джерелах енергії;
197.16.2.2. матеріалів, сировини, устаткування та комплектуючих, які будуть використовуватися у виробництві альтернативних видів палива або виробництві енергії з відновлюваних джерел енергії;
197.16.2.3. енергозберігаючого обладнання і матеріалів, виробів, експлуатація яких забезпечує економію та раціональне використання паливно-енергетичних ресурсів;
197.16.2.4. засобів вимірювання, контролю та управління витратами паливно-енергетичних ресурсів.
Проте, ПКУ вводить ряд істотних обмежень для застосування таких пільг :
-
товар , який претендує на звільнення від ПДВ має ввозитися імпортером для власного виробництва ;
-
якщо ідентичні товари з аналогічними якісними показниками не виробляються в Україні ;
-
Перелік таких товарів затверджується спеціальним нормативним актом кабінету міністрів.
Операції із ввезення на митну територію України зазначених у цьому пункті товарів звільняються від оподаткування, якщо ці товари застосовуються платником податку для власного виробництва та якщо ідентичні товари з аналогічними якісними показниками не виробляються в Україні.
Перелік таких товарів із зазначенням кодів УКТ ЗЕД встановлюється Кабінетом Міністрів України.
У разі порушення вимог щодо цільового використання таких товарів платник податку зобов'язаний збільшити податкові зобов'язання за результатами податкового періоду, на який припадає таке порушення, на суму податку на додану вартість, що мала бути сплачена із зазначених операцій у момент ввезення таких товарів, а також сплатити пеню, нараховану на таку суму податку, виходячи із 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, що діяла на день сплати податкового зобов'язання, та за період з дня ввезення таких товарів до дня збільшення податкового зобов'язання.
У разі порушення умов цільового використання таких товарів, імпортер зобов'язаний сплатити податкові зобов'язання на загальних підставах , а також, пеню в розмірі 120 % облікової ставки Національного Банку .
Аналіз наведених норм та переліку товарів , ввезення яких без справляння ПДВ дозволений КМУ на цей час, призводить до думки про те , що , метою наведених норм було не стільки стимулювання ввезення енергозберігаючий технологій , скільки звільнення від імпортного ПДВ , в «ручному режимі» окремих партій обладнання для “своїх” компаній. Нижче додається перелік , затверджений КМУ, що діє на сьогодні (дивись Додаток)
Податок на прибуток
Оподаткування прибутку підприємств, що впроваджують енергоефективні технології, так само, передбачає пільги. Такі пільги можна розділити на дві групи:
1. Підприємства, що отримують дохід у зв'язку з впровадженням ефективних технологій.
2. Підприємства, що реалізують у себе, енергоефективні заходи і включені до спеціального переліку таких підприємств.
У першому випадку, мова йде про компанії, що претендують на звільнення від оподаткування 80% свого доходу від певного виду діяльності. Пільговим видом діяльності повинен стати реалізація на території України енергоефективних товарів та обладнання, власного виробництва, відповідно до переліку, затвердженого КМУ. Такий перелік на сьогоднішній день відсутній. Відповідно, на цей час, вказана норма не працює.
На імовірних користувачів зазначених пільг покладається відповідальність окремого обліку результатів пільгової діяльності. У разі порушення цільового використання доходів від такої діяльності, підприємство-пільговик буде змушене донарахувати податок до рівня «загальних підстав» і сплатити його, а також пеню. Враховуючи принципи роботи податкової служби, ризик донарахування податку на прибуток у такого підприємства-пільговика вважаю істотним.
Стаття 158. Особливості оподаткування прибутку підприємств, отриманого у зв'язку із впровадженням енергоефективних технологій
158.1. Звільняється від оподаткування 80 відсотків прибутку підприємств, отриманого від продажу на митній території України товарів власного виробництва за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України:
устаткування, що працює на відновлюваних джерелах енергії;
матеріали, сировина, устаткування та комплектуючі, які будуть використовуватись у виробництві енергії з відновлюваних джерел енергії;
енергоефективне обладнання і матеріали, вироби, експлуатація яких забезпечує економію та раціональне використання паливно-енергетичних ресурсів;
засоби вимірювання, контролю та управління витратами паливно-енергетичних ресурсів;
устаткування для виробництва альтернативних видів палива.
Платник повинен забезпечити окремий облік прибутку або збитку, отриманого від продажу на митній території України товарів, зазначених в абзаці першому цього пункту.
Суми коштів, вивільнених у зв'язку з наданням податкової пільги, спрямовуються платником податку на збільшення обсягів виробництва в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
У разі порушення цільового використання коштів платник податку зобов'язаний визначити прибуток, не оподаткований у зв'язку з наданням податкової пільги, та оподаткувати його в поточному періоді, а також сплатити за відповідний період пеню в розмірах, визначених цим Кодексом.
Друга група пільговиків - підприємства , що приймають участь в галузевих програмах енергоефективності та включені до спеціального державного реєстру . Такі підприємства можуть претендувати на звільнення від оподаткування 50 % прибутку, отриманого від здійснення енергозберігаючих заходів .
158.2. Звільняється від оподаткування 50 відсотків прибутку, отриманого від здійснення енергоефективних заходів та реалізації енергоефективних проектів підприємств, що включені до Державного реєстру підприємств, установ, організацій, які здійснюють розроблення, впровадження та використання енергоефективних заходів та енергоефективних проектів.
До Державного реєстру підприємств, установ, організацій, які здійснюють розроблення, впровадження та використання енергоефективних заходів та енергоефективних проектів, включаються підприємства, установи та організації, включені до галузевих програм із енергоефективності і за результатами проведення експертизи в порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади з питань забезпечення ефективного використання енергетичних ресурсів, та отримали висновок такого органу про відповідність енергоефективних заходів та енергоефективних проектів, що вже впроваджені або перебувають на стадії розроблення та впровадження, критеріям енергоефективності та включені до галузевих програм з енергоефективності.
Ведення Державного реєстру підприємств, установ, організацій, які здійснюють розроблення, впровадження та використання енергоефективних заходів та енергоефективних проектів, покладається на центральний орган виконавчої влади з питань забезпечення ефективного використання енергетичних ресурсів. Порядок включення підприємств до Державного реєстру підприємств, установ, організацій, які здійснюють розроблення, впровадження та використання енергоефективних заходів та енергоефективних проектів, затверджується центральним органом виконавчої влади з питань забезпечення ефективного використання енергетичних ресурсів.
При впровадженні платником податку енергоефективних заходів та енергоефективних проектів такий платник повинен забезпечити окремий облік прибутку/збитку, отриманого від здійснення зазначених заходів та реалізації проектів, у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.
158.3. Норми пунктів 158.1 та 158.2 цієї статті діють протягом п'яти років з моменту отримання першого прибутку внаслідок підвищення енергоефективності виробництва.
(Кодекс податковий, ВР України, від 02.12.2010, № 2755-VI "Податковий кодекс України")
Теоретично , ця норма введена для підтримки компаній , які впроваджують у своїх виробничих циклах енергозберігаючі технології , а також, для компаній, що виробляють та розробляють такі технології. Реєстр ведеться «Національним Агентством з питань ефективного використання енергетичних ресурсів » . Компанії- пільговики з цієї групи, так само, будуть змушені вести окремий облік результатів , отриманих від пільгової діяльності .
Сергій Торчук
Додаток: Перелік енергозберігаючих матеріалів, обладнання, устаткування та комплектуючих, що звільняються від ввізного мита та операції з увезення яких на митну територію України звільняються від обкладення податком на додану вартість.
|
